Закрыть ... [X]

Организационные расходы связанные с образованием юридического лица

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

В соответствии с п.2 ст.47 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Согласно п.2 ст.47-1 ГК вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть вещи, включая деньги и ценные организационные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. В связи с этим уставом организации может быть предусмотрено внесение вклада учредителем в форме организационных расходов.

При регистрации организаций любой формы собственности необходимо произвести соответствующие расходы, которые принято называть организационными. К организационным относятся расходы по государственной регистрации, внесению изменений и дополнений в свидетельство о государственной регистрации, за согласование наименования, по открытию (закрытию) банковских счетов (включая плату за выдачу дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов), изготовлению печати.

К организационным расходам не относятся расходы, связанные с получением лицензий на осуществление видов деятельности, лицензий на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций.

Подпунктом 18.4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1 (далее - Инструкция № 33/10/15/1), закреплено, что организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации и перерегистрации организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством) не относятся к нематериальным активам.

Пунктом 2 постановления Минфина РБ от 09.07.2003 № 1472 определено, что списание организационных расходов (для числившихся по состоянию на 1 января 2003 г. в составе нематериальных активов) на себестоимость производится в течение срока, равного ранее установленному руководителем организации сроку службы указанных активов.

Организационные расходы по времени осуществления можно классифицировать на две группы:

1) расходы, совершенные до регистрации организации;

2) расходы, совершенные после регистрации.

Расходы, совершенные до регистрации организации, включаются в состав затрат, если условиями учредительного договора закреплено, что расходы на организацию предприятия являются вкладом учредителя в уставный фонд.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налоговом учете отдельных видов расходов в зависимости от их назначения и характера.


Организационные расходы, связанные с созданием организации


В учете расходы по созданию организации отражаются в следующем порядке:


Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Оплата учредителями государственной регистрации при принятии положительного решения о регистрации, если условиями учредительного договора закреплено, что расходы на организацию предприятия являются вкладом учредителя в уставный фонд 97 (20, 25, 26, 44 и т.д.) 75-1
(аналитические счета по учету расчетов с учредителями) Относятся на себестоимость организационные расходы в течение периода, установленного руководителем организации 20, 25, 26, 44 и т.д. 97 Примечание.Размеры платы за государственную регистрацию установлены отдельно для коммерческих и некоммерческих организаций и изложены в п.15 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (в ред. Декрета Президента РБ от 17.12.2002 № 29, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом Президента РБ от 22.11.2005 № 15) (далее - Положение о регистрации). При этом размер платы за государственную регистрацию второй и каждой последующей коммерческой организации, создаваемой одними и теми же учредителями, кроме коммерческих организаций, создаваемых для осуществления производственной деятельности, увеличивается на 20%.
Плата за государственную регистрацию вносится в белорусских рублях исходя из установленного Нацбанком РБ официального курса белорусского рубля по отношению к евро на 1-е число месяца, в котором учредительные документы представляются в регистрирующие органы Оплата государственной регистрации при принятии положительного решения о регистрации, если условиями учредительного договора не закреплено, что расходы на организацию предприятия являются вкладом учредителя в уставный фонд и по решению организации затраты учредителей компенсируются учредителю 92 75 (76) Начислен НДС на сумму указанных выше расходов (если расходы в соответствии с законодательством облагаются НДС) 92 68 Исчислен подоходный налог в случае, если указанные расходы по регистрации осуществил учредитель - физическое лицо (п.2 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33) 75 (76) 68 Плата за дубликат при утере субъектом хозяйствования по его вине свидетельства о государственной регистрации 84 (92) 76 Начислен НДС на сумму этого платежа 84 (92) 68 Примечание.Согласно п.19 Положения о регистрации при утере субъектом хозяйствования свидетельства о государственной регистрации в 15-дневный срок со дня его обращения в регистрирующий орган ему выдается дубликат свидетельства с взиманием платы в размере 50% суммы, подлежащей уплате за государственную регистрацию создаваемой соответствующей организации Оплата за нотариальное свидетельствование подлинности учредительных документов, а также подписей и оттисков печати на карточках с их образцами для представления в учреждения банков, оплата изготовления копий документов после регистрации организации: - если расходы произведены со счета организации 97 (20, 25, 26, 44 и т.д.) 76 (51) - если расходы произведены работником предприятия 97 (20, 25, 26, 44 и т.д.) 71 Примечание.Подпунктом 2.2.29 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные положения по составу затрат), закреплено, что на себестоимость относится оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке Плата за открытие банковских счетов для обслуживания организации 20, 26, 44 и т.д. 76 (71) Расходы по изготовлению печатей и штампов в первый раз и во все последующие разы (при перерегистрации, внесении изменений в учредительные документы) 20, 26, 44 и т.д. 60, 71 Плата за присвоение учетного номера плательщика налогов (УНП) и выдачу дубликата УНП в соответствии с подп.2.2.30 Основных положений по составу затрат 97 (20, 26, 44 и т.д.) 76, 71 Плата за выдачу удостоверения руководителя коммерческой организации в размере одной базовой величины 97 (20, 26, 44 и т.д.) 76, 71 Примечание.В соответствии с п.3 Порядка выдачи удостоверения руководителя коммерческой (некоммерческой) организации, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 16.04.1999 № 551 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Совета Министров РБ от 01.12.2005 № 1364), руководитель организации обязан в 10-дневный срок со дня издания приказа о назначении его на должность руководителя обратиться в регистрирующий орган за получением удостоверения Расходы на получение лицензий на осуществление видов деятельности, лицензий на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций 08 60, 76 Ввод в действие лицензий 04 08 Начислена амортизация по лицензии в соответствии с подп.17.7 Инструкции № 33/10/51/1 20, 26, 44 и т.д. 05 Списаны организационные расходы, относящиеся к отчетному году: - декабрем отчетного года 90 (92 -
в случае отсутствия доходов) 20, 25, 44 и т.д.
(97) - в следующем за отчетным году 92 97 Примечание.Списание организационных расходов, включенных в состав расходов будущих периодов, как правило, должно ограничиваться одним учетным годом. Перенос организационных затрат на следующий отчетный год возможен в том случае, если это определено в отраслевых методических рекомендациях

При определении налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату услуг по управлению организацией согласно подп.36.28 и 36.37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16), расходы, понесенные после регистрации предприятия (плата за открытие расчетного счета, изготовление печати, государственная пошлина, уплаченная нотариусу за удостоверение подписей руководителя, главного бухгалтера и печати, оплата удостоверения руководителя), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, если организационные расходы не являются вкладом участников (учредителей) в уставный фонд в соответствии с уставными документами. Расходы, понесенные до регистрации организации (государственные пошлины за нотариальное удостоверение уставов, учредительного договора, свидетельства о регистрации), не включаются в затраты для целей налогообложения.


Расходы по внесению изменений в учредительные документы


Согласно п.9 Положения о регистрации коммерческие организации обязаны в месячный срок внести в свои учредительные документы соответствующие изменения и дополнения и представить их в установленном порядке для государственной регистрации в случаях:

создания (ликвидации) обособленных структурных подразделений (представительств, филиалов);

смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации, за исключением открытых акционерных обществ, потребительских кооперативов, ассоциаций (союзов), торгово-промышленных палат;

изменения целей и видов деятельности, если их указание предусмотрено актами законодательства, наименования (фирменного наименования), местонахождения организации, размера уставного фонда, порядка образования имущества и распределения прибыли, порядка солидарной или субсидиарной ответственности собственников имущества (учредителей, участников) организации, а также других фактических обстоятельств, сведения о которых в соответствии с законодательством должны содержаться в учредительных документах;

изменения законодательства, в соответствии с которым требуется внесение изменений или дополнений в учредительные документы, если иные сроки не установлены этим законодательством.

Расходы, понесенные в этих случаях, отражаются в учете следующим образом:


Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Переоформление учредительных и других документов в связи с внесением изменений и дополнений (расширение организации, изменение видов деятельности, изменение организационно-правовой формы в соответствии с законодательством) 97 (20, 26, 44 и т.д.) 76 Расходы по переоформлению учредительных документов в связи с изменением организационно-правовой формы по решению учредителей (собственников) 84 (92) 76 Начислен НДС на сумму расходов по переоформлению 84 (92) 68 Примечание.Ранее подп.4.21.2 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 (с изменениями и дополнениями), было определено, что расходы по перерегистрации в связи с изменением организационно-правовой формы по решению учредителей (собственников) осуществляются за счет собственных средств. В настоящее время законодательством Республики Беларусь не определен источник осуществления расходов по перерегистрации в связи с изменением организационно-правовой формы по решению собственников. Поэтому рекомендуем применять ранее установленный порядок Начислены санкции за невнесение в учредительные документы юридического лица изменений и дополнений и (или) непредставление учредительных документов для государственной регистрации в случае и в сроки, установленные законодательством, в соответствии с Указом Президента РБ от 16.01.2002 № 40 99 68

Расходы по организации и управлению акционерным обществом: отдельные особенности


Порядок отражения данных расходов следующий:


Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Организационные расходы по выпуску акций и проведению подписки, подлежащие возмещению 97 76 Списываются расходы будущих периодов после начала основной деятельности АО: - за период не более 5 лет 20, 26, 44 и т.д. 97 - при направлении на капитальные вложения, содержание непроизводственных подразделений общества и другие цели 08, 29 и др. 97 Организационные расходы, не подлежащие возмещению акционерным обществом, в случае если конференцией учредителей признано нецелесообразным списывать расходы за счет акционерного общества 84 (92) 97 Начислен НДС на сумму организационных расходов, списанных за счет расходов, не участвующих в налогообложении прибыли 84 (92) 68 Примечание.Подпунктом 5.2 Временных единых стандартных правил заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденных Госинспекцией РБ по ценным бумагам 29.07.1993 № 07/608, которые действовали до 1 апреля 2006 г., было установлено, что к «организационным расходам по выпуску акций и проведению подписки относятся следующие расходы: специальный сбор при регистрации выпуска ценных бумаг и проспектов эмиссии, по приобретению бланков ценных бумаг, типографские расходы, расходы по размещению ценных бумаг или оплате услуг депозитариев по проведению подписки на ценные бумаги (уплата комиссионного вознаграждения) и др. В акционерных обществах, впервые создаваемых как самостоятельные юридические лица, к организационным относятся также расходы по созданию акционерного общества: по проведению учредительной конференции, регистрации общества, открытию счетов в учреждениях банков, приобретению печатей, штампов и др. Эти расходы учитываются на счетах производственных затрат».
Организационные расходы несут учредители, т.е. лица, подписавшие договор о совместной деятельности по созданию общества. Оплата расходов производится, как правило, через расчетный счет одного из учредителей - уполномоченного учредителя. Часть расходов может осуществляться через депозитарий, если с ним заключен договор на выполнение работ по проведению подписки и эмиссии. Организационные расходы, произведенные учредителями, в учете акционерного общества отражаются после его регистрации и открытия расчетного счета в учреждении банка.
К сожалению, после отмены вышеназванных правил порядок отражения в учете организационных расходов по созданию акционерных обществ не изложен ни в одном нормативном акте Расходы по ведению реестра акционеров закрытым акционерным обществом: - если они осуществляются профессиональным участником рынка ценных бумаг 20, 26, 44 и т.д. 60 (76) - если они ведутся самой организацией 20, 26, 44 и т.д. 70, 69, 68 Примечание.Постановлением Госкомитета по ценным бумагам РБ от 04.04.2001 № 38/П «О порядке ведения реестра акционеров в закрытом акционерном обществе» предусмотрено, что вновь созданным закрытым акционерным обществам, количество акционеров в которых превышает 50, необходимо передавать ведение реестра акционеров профессиональному участнику рынка ценных бумаг Республики Беларусь, имеющему лицензию на деятельность депозитария и установившему корреспондентские отношения с унитарным предприятием «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».
Закрытые акционерные общества, количество участников в которых 50 и менее, осуществляют ведение реестра акционеров самостоятельно при условии наличия в своем штате сотрудника, имеющего квалификационный аттестат Госкомитета по ценным бумагам Оплата услуг открытым акционерным обществом по ведению реестра акционеров 20, 26, 44 и т.д. 60 (76) Примечание.Основными положениями по составу затрат предусмотрено включение таких затрат в состав себестоимости продукции (работ, услуг) как расходов, связанных с организацией и управлением производством Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь на организацию: - возложена обязанность их публикации 97 (с последующим списанием в дебет счетов 20, 26, 44 и т.д.) 60 (76) - не возложена обязанность обязательной публикации 84 (92) 60 (76) Примечание.Согласно ст.97 ГК открытое акционерное общество обязано публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках. Применительно к акционерным обществам также следует руководствоваться ст.13 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах», где закреплено, что годовой отчет эмитента необходимо не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, направлять держателям акций или опубликовывать в двух органах печати республиканского уровня.
Подпунктом 2.2.29 Основных положений по составу затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты за публикацию отчетности в соответствии с законодательством Расходы по аренде помещения для проведения собрания акционеров: - в части арендной платы для проведения собрания 20, 26, 44 и т.д. 60 (76) - в части арендной платы для продолжения собрания акционеров в виде банкета 84 (92) 60 (76) Примечание.Подпунктом 2.10.16 Основных положений по составу затрат определено, что арендная плата за арендуемые помещения в соответствии с договором включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно подп.28.16 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (в ред. постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16) к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения налогооблагаемой прибыли, относятся расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм, установленных законодательством Оплата вознаграждения правлению и наблюдательному совету акционерного общества 84 (92) 70 (76) Рассчитаны чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости от вознаграждения членам наблюдательного совета 20, 26, 44 и т.д. 68 Произведены отчисления ФСЗН от сумм вознаграждения 20, 26, 44 и т.д. 69 Примечание.Статьей 17 Закона РБ «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» предусмотрено, что управление обществом осуществляют собрание участников общества и дирекция (директор) общества, а в случаях, предусмотренных законодательством или уставом общества, - правление и другие органы, создаваемые обществом.
Статьей 103 ГК также установлено, что высшим органом управления в акционерном обществе является собрание его акционеров. Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что в обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет). Наименование, компетенция органов управления, их количественный состав и порядок формирования определяются уставом общества.
Основными положениями по составу затрат отнесение таких видов расходов на себестоимость не предусмотрено.
Пунктом 1.23.3 Состава фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости (приложение 3 к Закону РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год») предусмотрено, что суммы премий, вознаграждений, социальных льгот, стоимость подарков, начисленные (предоставленные) работникам, не состоящим в списочном составе организаций (члены правления (совета) акционерного общества, учредители и другие лица), относятся к выплатам, включаемым в состав заработной платы для цели уплаты единого платежа.
Специалисты Фонда социальной защиты населения приравнивают выплаты, производимые членам наблюдательного совета, к вознаграждениям по гражданско-правовым договорам, поэтому рекомендуется от этих выплат производить отчисления в Фонд социальной защиты населения

28.04.2006 г.

Наталья Кондакова, аудитор, кандидат экономических наук

От редакции журнала: Следует отметить, что Декретом Президента РБ от 10.04.2006 № 6 внесены дополнения и изменения в Декрет Президента РБ от 16.03.1999 № 11, а точнее в утвержденное им Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования (далее - Положение), которые вступят в силу с 1 июня 2006 г. В связи с этим рассмотрим, какие изменения произойдут относительно изложенной выше темы.

В соответствии с п.11 Положения в новой редакции коммерческие и некоммерческие организации будут обязаны сообщать не только налоговым органам по месту постановки на учет сведения о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) соответствующей организации для внесения изменений в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц), но и регистрирующим органам по месту государственной регистрации сведения о замене руководителя для внесения изменений в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и получения удостоверения руководителя.

Кроме того, согласно дополнению, внесенному в п.14 Положения, регистрирующие органы в соответствии со своей компетенцией будут осуществлять проверку учредительных документов, а также изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы (свидетельства о государственной регистрации) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, на их соответствие актам законодательства.

Обращается также внимание на то, что плата за регистрацию будет называться регистрационным сбором. При этом согласно новой редакции п.20 Положения при осуществлении государственной регистрации запрещено взимать иные платежи, кроме регистрационного сбора и государственной пошлины за выдачу удостоверения руководителя коммерческой (некоммерческой) организации.

Государственная регистрация субъектов хозяйствования будет осуществляться регистрирующими органами в 20-дневный (до 1 июня 2006 г. - в месячный) срок со дня подачи всех необходимых для государственной регистрации документов.

В соответствии с подп.36.2 п.36 Положения на основании решения о государственной регистрации субъекта хозяйствования регистрирующий орган в течение 10 рабочих дней будет выдавать разрешение на право изготовления печати.

Вместе с тем следует отметить, что изменения и уточнения, которые внесены Декретом Президента РБ № 6, не повлияют ни на бухгалтерский, ни на налоговый учет организационных расходов.

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 17, 2006 г.

От редакции: В Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11, на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 10.04.2006 № 6 внесены изменения и дополнения.

Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» на основании Закона Республики Беларусь от 10.01.2006 № 100-З изложен в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

Со 2 августа 2006 г. постановление Государственного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь от 04.04.2001 № 38/П «О порядке ведения реестра акционеров в закрытом акционерном обществе» на основании постановления Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 13.04.2006 № 10/П утратило силу.

В Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 внесены изменения и дополнения.

С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2008 г. Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 17.12.2007 № 8 изложено в новой редакции.


Источник: http://www.busel.org/texts/cat3ai/id5rwdyez.htm


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, необходимо осуще Ирландское кружево простые мотивы

Организационные расходы связанные с образованием юридического лица Организационные расходы связанные с образованием юридического лица Организационные расходы связанные с образованием юридического лица Организационные расходы связанные с образованием юридического лица Организационные расходы связанные с образованием юридического лица Организационные расходы связанные с образованием юридического лица

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ